債務整理 法律事務所をレポート
機械の寿命が何年か、いくつのギョーザを製造することができるか、事前に知ることができるでしょうか?もちろん、そんなこと正確にはわかりませんよね。
その機械を使ってあげる収益を正確かつ完璧に知るということは、不可能なのです。 ですから、機械の寿命、つまりどれくらいの速さで機械の価値が失われていくかは、予測に頼るほかありません。
償却法のひとつである「定額法」では、毎年同じ金額が「償却される」、つまり失われると仮定します。 例えば、その機械の寿命が10年なら、毎年10%の価値が失われる、もしくは毎四半期に2.5%失われる、などとするわけです。
そして、この仮定の数字が、 ISに費用として記載されます。 たいていの場合、この減価償却の方法を、企業は決められた範囲で自由に選択できます。
そして、それがときに、大きな差を生むことがあります。 例えば、フランスのEDF社が2003年に、保有する原子力プラントの寿命を30年から40年に延長しました。
これによって年間の減価償却額はなんと3分の1も減ったのです。 効果は現在及び未来のみならず、過去にも波及します。
ですから、過去の費用の修正によってその年EDFが計上した「利益」は、 20億ユーロ(約3,000億円)にも上りました。 こんなことでなんで利益が計上できるの?これって幻なんじゃないの?---そう思ったあなたは、正しい。
どのような会計手法を使おうと、 30年とか40年といった長期間で見ると、 EDFが置かれたキャッシュ・ポジションには変わりはありません。 会計手法の変更で彼らが得たインパクトは、 「短期的かつ視覚的」な収益性の改善なのです。
財務諸表にはこの他にも、主観的判断が多く介在します。 でも、企業が常に選択の自由を持っているわけではありません。
ときには、従わねばならない「会計基準」もあります。 例えば、税務会計の会計基準は、一般的に、政府が策足します。
しかし、財務会計の基準(通称『GAAP』 -Generally Accepted AccountingPrinciples)は、米国及び日本を含むほとんどの国では、私有組織と政府組織が合同で策定します。 日本では政府の関与度が大きく、米国では私有組織のほうが大きい、といった違いはありますが。
GAAPはきっと、会社の財務状況をわかりやすくする目的で作られたに違いない-そんな風に思ったあなた。 それは夢に過ぎません GAAPには、かなり政治的な要素が込められているのです。
例えば、シリコン・バレーの企業は、会社の成功の一部をストック・オプションとして多用して、優秀な従業員や経営者をひきつけようとしていました。 こうした企業は「ストック・オプションには費用がかからない」などと主張しますが、もちろんこれは正しくはありません。
オプションが行使されると、既存株主の持分割合が低下します。 つまり、既存株主が対価を支払っているのと同じなのです。
また、オプションを発行するということは、将来費用が発生するということです。 しかし、 2005年以前のほとんどのIS上で、これに関する費用の計上を見つけることはできません。
米国GAAPにオプション関連費用を認識させる必要を含ませないようにすべく、企業側からの強力な圧力が掛かっていたからです。 そのため、本来あるべき姿よりも高い利益を、企業は計上することができていました。
会計基準はまた、政策を実施する上で利用されることもあります。 例えば、政府が特定産業に対する投資を促進したいとき、その投資に関して一般的な減価償却方法よりも当初の償却が早い方法の採用を、企業側に許す場合もあります。
つまり、購入した当初、平均よりも高い費用計上ができるということです。 ということは、その償却を実施した年には必然的に利益が圧縮され、税金も圧縮できるという寸法です。
そして、時間が経つと、費用が減って利益が高くなり、いうなればウインーウインの状況になるというわけです。 会計基準の影響は、紙の上だけにはとどまりません。
企業の肉や血にも影響を及ぼすことがあるのです。 例えば、企業による退職者に対する健康・生命保険の付与のケースを見てみましょう。
過去、米国企業は、これらの保険が「約束された」時点ではなく、実際に「支払われた」時点で費用計上していました。 そのため、 1993年の米国企業の将来の支払い義務の総額は、巨大なものでした。
ところが、丁度その年、 GAAPが変わります。 企業は現在、将来発生するそれらの費用の「現在価値」を計上しなければならなくなったのです。
つまり、将来の費用の一部が、現在のISに現れているというわけです。 その結果、どうなったのでしょう?多くの会社が、引退後のみならず現職員に対しても、保険を支払うのをやめてしまったのです。
このGAAPの変更は、長期的には、企業が予想するよりも1円たりとも多くの費用計上を促すものではありませんでした。 しかし、短期的かつ視覚的な利益には、多大な影響を受ける可能性がありました。
そのため、企業は健康保険の付与をやめてしまったのです。 では、企業はいったいなぜ、こんなに短期的な利益にこだわるのか?それは次節でお話しいたします。
証券取引のグローバル化で、会計基準もグローバル化を望む人が増えています。 彼らの主張は、会計基準をグローバル化することによって、世界各国の企業を同じ財務情報で比較できるようになる、というものです。
この目的で作られた一連の基準が、 IFRS (International Financial Reporting Standards)です。 EUではIFRSの使用が義務付けられているほか、世界100カ国近い国々で、使用が義務付けられているか、もしくは認められています。
米国政府は米国GAAPとIFRSの協調性を保つ努力をしてはいますが、日本と米国は例外です。 では、このグローバリゼーションは果たして、良いアイディアなのでしょうか? この質問は、実はその見た目よりも複雑です。
問題のひとつは、全ての国で会計基準が同一になることに、何の意味があるのか、という点です。 表面がでこぼこのテーブルに、ペンキを塗って同じ色にしようとしたとしましょう。
ペンキは同じ厚さで塗られるので、ペンキを塗った後もテーブルはでこぼこになるでしょうか?それとも、へこんだところにペンキがより輝く塗られることで、テーブルの表面は均一になるでしょうか?異なる産業や異なる地域には、異なる最適の会計方法があるものです。 つまり、でこぼこがあるのです。
投資家の目で比較できるようにしたい、というのは、ペンキの表面です。 では「厚み」である「標準」を、どう設ければレiいでしょう?IFRSを立案した人々は、特定のルールを細かく設けるよりも、 「原理原則」を強調することで、この問題を解消できると考えました。
ある意味これは正しいと言えましょう。 詳細なルールを設けることで、不公正な結果が控造されることもあり得ますから(エンロンが非合法な形で試みたのも、まさにこれに当てはまります)0この原理原則のひとつが、 「公正な価値」です。
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過去、米国企業は、これらの保険が「約束された」時点ではなく、実際に「支払われた」時点で費用計上していました。 そのため、 1993年の米国企業の将来の支払い義務の総額は、巨大なものでした。
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